年底了，財(cái)務(wù)的重點(diǎn)工作就是進(jìn)行年終結(jié)賬，結(jié)賬前我們要對(duì)各會(huì)計(jì)科目以及稅費(fèi)進(jìn)行審核，以保證賬務(wù)處理合規(guī)、準(zhǔn)確，才能出具準(zhǔn)確的年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

一些小伙伴們對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”相關(guān)科目年底應(yīng)該如何正確結(jié)賬有一些疑問，而應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)該算是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中最復(fù)雜的一個(gè)科目了。

今天小編也給大家梳理一下，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目包括哪些明細(xì)科目？“應(yīng)交增值稅”科目年底應(yīng)不應(yīng)該有余額等等，建議仔細(xì)學(xué)習(xí)！

1. 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，應(yīng)交稅費(fèi)二級(jí)科目有哪些？

如下圖所示，包括了大部分涉及到的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目（增值稅相關(guān)科目在下文部分有具體介紹）

       

會(huì)計(jì)人員在處理稅費(fèi)時(shí)，涉及到的應(yīng)交稅費(fèi)一級(jí)科目主要有“增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及其他稅費(fèi)”等十余種。

這里貓叔就主要介紹一下增值稅科目的設(shè)置以及實(shí)務(wù)應(yīng)用。

2. 增值稅：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的10個(gè)明細(xì)專欄設(shè)置和應(yīng)用

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，增值稅只需要設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目即可。而一般納稅人是按照具體業(yè)務(wù)，按照實(shí)際需要添加增值稅明細(xì)專欄的。

               

注意，如果增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行調(diào)查，凡涉及應(yīng)交增值稅賬務(wù)處理的，我們都要通過這個(gè)科目：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整專門賬戶。    

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅，有10個(gè)明細(xì)專欄，其中6個(gè)明細(xì)專欄的發(fā)生額登記在借方，4個(gè)明細(xì)專欄的發(fā)生額登記在貸方。

   

通過以上圖片，大家已經(jīng)對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目以及“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目有了了解，下面我們一起來看看年終結(jié)賬時(shí)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人，就增值稅科目如何正確結(jié)轉(zhuǎn)呢？

3. 年底結(jié)轉(zhuǎn)

小規(guī)模納稅人

對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，其應(yīng)交增值稅的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，只需要在應(yīng)交稅費(fèi)下面設(shè)置應(yīng)交增值稅這個(gè)科目，不需要更多的明細(xì)科目，當(dāng)然除了“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外。

1）取得收入

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

2）實(shí)際繳納增值稅時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

3）像小微企業(yè)還可以享受國(guó)家增值稅稅收減免政策，實(shí)際減免時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：營(yíng)業(yè)外收入\其他收益

如果小規(guī)模納稅人都繳納了，期末科目余額表“”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅余額就是0。

但一般情況下如果企業(yè)是按季度申報(bào)，年底應(yīng)交增值稅都有余額，也就是第四季度的余額，這個(gè)余額年度結(jié)賬后會(huì)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)年度。然后在次年一月實(shí)際申報(bào)繳納做賬后才會(huì)結(jié)清。

比如，2021年小規(guī)模納稅人的科目余額表，本期產(chǎn)生了30萬稅金，實(shí)際繳納了20萬，期末余額10萬。這10萬的余額在年底結(jié)賬時(shí)，會(huì)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到2022年繳納。

               

一般納稅人

（1）月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅賬務(wù)處理

月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

①轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

  貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

②轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

  貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（2）繳納增值稅的賬務(wù)處理

①繳納當(dāng)月應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（已交稅金）

  貸：銀行存款

②繳納以前期間應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

  貸：銀行存款

③符合規(guī)定的，可以用加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額的，實(shí)際繳納增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅

  貸：銀行存款

         其他收益

④預(yù)繳增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

貸：銀行存款

月末，企業(yè)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅

按照上述方法處理之后，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問題：實(shí)際上各三級(jí)專欄在期末都會(huì)有余額。也就是說這些三級(jí)專欄的余額自動(dòng)滾動(dòng)到下一期期初，不會(huì)清零。一些大公司可能積累余額會(huì)達(dá)到幾十上百億。

在手工記賬階段，年末可以僅將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年，各欄目累計(jì)發(fā)生額不再結(jié)轉(zhuǎn)。

在實(shí)現(xiàn)電算化（財(cái)務(wù)軟件記賬）之后，企業(yè)可按手工記賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年；或者通過紅字會(huì)計(jì)分錄，將相關(guān)專欄發(fā)生額做沖銷，實(shí)現(xiàn)將期末余額數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年期初數(shù)，避免應(yīng)交增值稅各專欄余額越滾越大，造成各專欄失去意義。這項(xiàng)會(huì)計(jì)處理，建議月末不做，年末做。如果年末是留抵稅額的情況，結(jié)轉(zhuǎn)完后整個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”就只有“進(jìn)項(xiàng)稅額”還有余額，其他三級(jí)明細(xì)科目都會(huì)結(jié)轉(zhuǎn)平。

或者可以這樣處理這項(xiàng)業(yè)務(wù)：

將應(yīng)交增值稅下的各三級(jí)明細(xì)科目的相應(yīng)金額結(jié)轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”。

結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額類的科目相關(guān)發(fā)生額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款）

結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額類的科目相關(guān)發(fā)生額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)數(shù)額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅）

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅

根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目借貸方的差額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi) — 未交增值稅”科目借方或貸方。“應(yīng)交增值稅”科目，每月的明細(xì)科目借貸方月可不結(jié)平，但是年底必須要結(jié)平各明細(xì)科目。

4.其他稅金賬務(wù)處理

1）計(jì)入稅金及附加

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交環(huán)境保護(hù)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交車船稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交出口關(guān)稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交地方教育附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

以上為與收入有關(guān)的應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)科目。

2）不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的稅金

①印花稅

借：稅金及附加

　　貸：銀行存款

②耕地占用稅

借：在建工程/無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

③車輛購(gòu)置稅的核算

　借：固定資產(chǎn)

　    　貸：銀行存款

④契稅的核算 

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

　   　貸：銀行存款以上不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金不在應(yīng)交稅費(fèi)核算。

3）計(jì)入管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交殘疾人保障金

來源：貓叔說稅