每日一問(wèn)

問(wèn)：公司現(xiàn)有劃撥產(chǎn)權(quán)房屋，因政府改造提升需拆遷，若選擇貨幣補(bǔ)償需交稅嗎？若選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換又需要如何交稅？

（廈門(mén)市稅務(wù)局）答：企業(yè)房產(chǎn)被依法征收，選擇貨幣補(bǔ)償或房產(chǎn)置換涉及如下稅收：

1、增值稅：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定：“一、下列項(xiàng)目免征增值稅

……

(三十七)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。     

……

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)）第三條規(guī)定：“土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為，屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（三十七）項(xiàng)規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。

2、土地增值稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定：“...... 條例第八條（二）項(xiàng)所稱(chēng)的因國(guó)家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。

因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。”

3、企業(yè)所得稅：若為政策性搬遷，拆遷補(bǔ)償收入在企業(yè)所得稅方面根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。

4、契稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號(hào)）第十五條第一款規(guī)定：“根據(jù)條例第六條的規(guī)定，下列項(xiàng)目減征、免征契稅：

（一）土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。”

根據(jù)福建省貫徹《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》實(shí)施辦法 第九條 有下列情形之一的，減征或者免征契稅：

......

（四）土地、房屋被縣以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其重新承受土地、房屋面積的沒(méi)有超出被征（占）用原有土地、房屋面積的免征，超出被征（占）用原有土地、房屋面積的，應(yīng)繳納契稅。

豬哥注：現(xiàn)在執(zhí)行《契稅法》。

5、印花稅：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定：條例第二條所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書(shū)據(jù)。因此，公司取得拆遷安置的房產(chǎn)，應(yīng)繳納印花稅。