馬上就要暑假了，全國大部分地區(qū)單位將從本月起持續(xù)為職工發(fā)放一筆高溫補貼，一般300塊左右，有些單位還會為職工準備防暑降溫飲料及必需的藥品。這不就有人來問了：高溫補貼計入工資薪金還是計入福利費？今天，我們一起來看看高溫補貼的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。
乍一看，高溫津貼和防暑降溫費好像沒啥太大區(qū)別，其實區(qū)別還挺大，要想弄清楚高溫補貼的的財稅處理，就需要弄清楚你家發(fā)的是高溫津貼還是防暑降溫費。
1、高溫津貼
高溫津貼是為保證炎夏季節(jié)高溫條件下經(jīng)濟建設(shè)和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，保障企業(yè)職工在勞動生產(chǎn)過程中的安全和身體健康，國家規(guī)定，用人單位安排勞動者在高溫天氣下(日最高氣溫達到35℃以上)，露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當向勞動者支付高溫津貼。
高溫津貼具有法律強制性，主要依據(jù)的是《防暑降溫措施管理辦法》(安監(jiān)總安健[2012]89號)，一般針對的是特殊工種，滿足一定條件就必須發(fā)放，而且只能以現(xiàn)金形式發(fā)放。
2、防暑降溫費
防暑降溫費是屬于職工福利性質(zhì)的補貼，對高溫期內(nèi)的所有員工而言的，只要“老板”愿意提供這個福利，人人都能享有，可以是現(xiàn)金形式，也可以是實物形式。
說白了，高溫津貼是特定情況下必須發(fā)，防暑降溫費不是必須發(fā)。如果你們當?shù)赜形募枰獑挝槐仨毎l(fā)的，那就基本確定就是高溫津貼了，如果你們單位發(fā)的清涼飲料或是冷飲券等實物實物福利，那就是防暑降溫費。
先區(qū)分了這兩個，我們就再往下看賬務(wù)處理和稅務(wù)處理。
根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，職工工資、獎金、津貼和補貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。高溫津貼屬于“為補償職工特殊勞動消耗支付給職工的津貼”，是工資的一部分，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬-工資/津貼”科目核算。根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。因此，防暑降溫費是職工福利費的一種，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬-職工福利費”科目核算。
豬哥寫文章，都會把會計分錄和稅務(wù)處理放在一起分析，畢竟要先會做賬，再來考慮稅務(wù)問題。高溫津貼通過現(xiàn)金形式發(fā)放，不涉及增值稅。防暑降溫費如果通過現(xiàn)金或者冷飲券形式，一般不會不涉及增值稅。如果以實物形式發(fā)放，應(yīng)考慮進項稅和銷項稅的處理。(a)購進環(huán)節(jié)進項稅：用于集體福利的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此用于防暑降溫費對應(yīng)的增值稅進項稅不得抵扣，已認證入賬的應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出。如果外購的防暑降溫物資取得了增值稅專用發(fā)票，如果不勾選當然可以，但這樣就會形成滯留票 ，可能會引起稅務(wù)局警覺，需要向稅務(wù)局解釋。你可以在平臺上選擇勾選不抵扣，或者勾選抵扣再做進項稅轉(zhuǎn)出。(b)銷項稅：單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利應(yīng)視同銷售，應(yīng)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格、其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格或者組成計稅價格確定(按順序)銷售額。如果是外購的貨物作為福利發(fā)放給員工，不屬于增值稅上視同銷售的范圍，無需視同銷售。高溫津貼屬于工資性質(zhì)的崗位津貼，說通俗點，就是工資的組成部分，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。防暑降溫費屬于很典型的人人有份的補貼，無論是現(xiàn)金形式還是實物形式，都不屬于免征個稅的福利費，均應(yīng)并入“工資、薪金所得”計征個人所得稅。不要再傻傻的覺得，做福利就不用交個稅了，如果福利費可以不用交個稅，那豈不是都通過福利形式避個稅？確實，目前對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計征個稅，例如部分企業(yè)食堂在夏季額外準備一些防暑降溫食品，像西瓜、綠豆湯等，如果是集體享用的就不需要并入員工工資繳納個稅，因為無法量化每個人到底吃了多少西瓜、喝了多少綠豆湯。高溫津貼作為工資的組成部分，企業(yè)按照規(guī)定標準發(fā)放的高溫津貼可以納入工資總額直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。(a)防暑降溫費通過現(xiàn)金形式發(fā)放，如果列入了企業(yè)員工工資薪金制度，并固定與工資薪金一起直接發(fā)放，在企業(yè)所得稅上可直接作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除，同時作為福利費等費用列支限額計算的基數(shù)。(b)防暑降溫費通過現(xiàn)金形式發(fā)放，不滿足上述條件的或者通過實物形式發(fā)放的，應(yīng)當作為職工福利費支出，按照職工福利費扣除限額標準，即不超過工資薪金總額14%的部分，準予稅前扣除。如果是發(fā)冷飲券等購物卡券，那么取得的發(fā)票很可能就是充值卡發(fā)票，也就是不征稅的預(yù)付卡銷售發(fā)票。這種發(fā)票是正規(guī)發(fā)票，可以入賬進行稅前扣除的。企業(yè)在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進行管理，購買或充值時發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進行歸類，按照稅法規(guī)定進行稅前扣除，如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費進行稅前扣除；本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。這種做法的本質(zhì)，也是和會計處理的道理一樣，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。充值的時候不能扣，這時只是預(yù)付，用掉了才能扣除。通常的賬務(wù)處理如下：其實很多企業(yè)實際情況沒那么多復(fù)雜，很可能買了卡券直接就用掉了，不用預(yù)付賬款科目也是可以。看到這里，再回頭看文章開頭提出的問題，想必大家應(yīng)該清楚了高溫補貼是做工資還是作為福利費列支了！以上就是高溫津貼和防暑降溫費的會計處理和稅務(wù)處理，你會了嗎？
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