業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理！
2022-08-22 10:35:43
立信財(cái)稅
最近很多朋友都不會(huì)處理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理事項(xiàng)，今天統(tǒng)一講解下。
最近很多朋友都不會(huì)處理的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的財(cái)稅處理事項(xiàng)，今天統(tǒng)一講解下。
正確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)
首先要準(zhǔn)確核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不要放進(jìn)來，如果確實(shí)屬于招待性質(zhì)的支出，請(qǐng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則存在企業(yè)所得稅上納稅調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的大頭是餐費(fèi)，但不是餐費(fèi)就會(huì)是招待費(fèi)，財(cái)會(huì)君提醒大家注意以下費(fèi)用的核算：1、因業(yè)務(wù)開展的需要，招待客戶就餐，會(huì)計(jì)核算上列“招待費(fèi)”;
2、員工食堂就餐、活動(dòng)聚餐、加班聚餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工福利費(fèi)”;
3、員工出差就餐，在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“差旅費(fèi)”;
4、企業(yè)組織員工職業(yè)培訓(xùn)，培訓(xùn)期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“職工教育經(jīng)費(fèi)”;
5、公司在酒店召開會(huì)議，會(huì)議期間就餐，會(huì)計(jì)核算上列“會(huì)議費(fèi)”;
6、公司籌建期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“開辦費(fèi)”;
7、以現(xiàn)金形式發(fā)放的員工餐費(fèi)補(bǔ)貼，會(huì)計(jì)核算上列“工資薪金”;
8、企業(yè)召開董事會(huì)，董事會(huì)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“董事會(huì)費(fèi)”;
9、工會(huì)組織員工活動(dòng)，活動(dòng)期間發(fā)生的餐費(fèi)，會(huì)計(jì)核算上列“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”。
在考慮計(jì)入什么費(fèi)用時(shí)，請(qǐng)抓住要領(lǐng)，判斷的主要依據(jù)是費(fèi)用支出的用途，如果餐費(fèi)是用來招待宴請(qǐng)客戶，就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，可在企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除。那么，具體內(nèi)容及注意事項(xiàng)有哪些呢？可見，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除采用“雙限額”和“孰小”原則，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為：銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入，但是不包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。某生產(chǎn)企業(yè)（居民企業(yè)）為增值稅一般納稅人，2020年銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額4800萬元，債券利息收入200萬元（其中國債利息收入50萬元），外購價(jià)值200萬元的糧油等用于職工福利。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。請(qǐng)問，該企業(yè)2020年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為5000萬元。其中包含作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的不含稅銷售額4800萬元，以及作為視同銷售收入的糧油等價(jià)值200萬元。對(duì)比兩個(gè)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為80×60%＝48萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，即（4800＋200）×5‰＝25萬元。因此，企業(yè)當(dāng)年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為25萬元，超過的23萬元部分不得稅前扣除。（一）特殊企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理
可見，上述企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為：銷售（營(yíng)業(yè)）收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但是不包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。某投資企業(yè)集團(tuán)（居民企業(yè)）兼營(yíng)生產(chǎn)產(chǎn)品和投資業(yè)務(wù)，2020年銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額4800萬元，獲取股息收入200萬元，獲得國債利息收入50萬元，外購價(jià)值200萬元的糧油等用于職工福利。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用800萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元。請(qǐng)問，該企業(yè)2019年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為多少？業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)為5200萬元。其中包含作為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的不含稅銷售額4800萬元，作為視同銷售收入的糧油等價(jià)值200萬元，以及股息收入200萬元。對(duì)比兩個(gè)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。按照實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)算，可稅前扣除額為80×60%＝48萬元，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，即（4800＋200+200）×5‰＝26萬元。因此，企業(yè)當(dāng)年可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為26萬元，超過的22萬元部分不得稅前扣除。（二）特定階段業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理
某商貿(mào)公司2020年開始籌建，當(dāng)年未取得收入，籌辦期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)300萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，可計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)并在稅前扣除的金額是多少？
企業(yè)可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為300×60%=180萬元
以上所計(jì)算的扣除限額都基于實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，未實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不得在稅前扣除的哦！
業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額只需在企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，按照稅法規(guī)定及稅會(huì)差異調(diào)整應(yīng)納稅所得額，企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)無需進(jìn)行納稅調(diào)整。具體涉及的年度申報(bào)表為A104000《期間費(fèi)用明細(xì)表》的第4行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，以及A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第15行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”。如下：
需要注意的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整是永久性差異，那么在會(huì)計(jì)上不需要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用。
1、設(shè)企業(yè)當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y；2、設(shè)企業(yè)當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入為X；那么，按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為Y×60%與X×5‰，即Y×60%≤X×5‰，通過推算得出Y≤8.3‰X，也就是說，在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)就可能用足了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額。（二）有效分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1、按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%(特定行業(yè)為30%)，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍(特定行業(yè)的60倍)，具有更大的限額空間。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的目的是通過開展必要的招待活動(dòng)，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)與客戶的關(guān)系與形象，從而促進(jìn)銷售，然而，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動(dòng)機(jī)。3、如果能夠有效搭配，業(yè)務(wù)招待費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間的開支，將會(huì)起到很好的節(jié)稅作用。例如：企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。（三）準(zhǔn)確核算銷售(營(yíng)業(yè))收入
1、準(zhǔn)確把握稅法中的銷售(營(yíng)業(yè))收入與會(huì)計(jì)中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入存在的差異；2、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。如：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。3、第2點(diǎn)所列的這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場(chǎng)推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入銷售費(fèi)用；用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等。4、企業(yè)應(yīng)足額、正確的將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，在匯算清繳申報(bào)時(shí)加入銷售(營(yíng)業(yè))收入，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入被稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，不得作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。（四）設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)
業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營(yíng)業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售子公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會(huì)給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu)，需要綜合決策。
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