稅款滯納金產(chǎn)生的原因是納稅人少繳或推遲繳納應(yīng)繳稅款，具有懲罰的性質(zhì)。稅款滯納金的加收率為應(yīng)繳未繳稅款的每日萬分之五。

不要小看這每日萬分之五，以一年為365日為條件換算為年利率，高達(dá)18.25%！

今天我們一起來總結(jié)一下，實務(wù)中運用較多的稅收滯納金的常見知識點。

一、稅收滯納金屬于什么性質(zhì)？

稅收滯納金不屬于行政處罰。

根據(jù)《稅收征管法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰種類主要是三種：罰款、沒收違法所得、停止出口退稅權(quán)。

稅收滯納金跟行政處罰類似，是一種稅收機(jī)關(guān)依法向當(dāng)事人征收具有懲罰性的一定數(shù)額款項的行政強(qiáng)制執(zhí)行行為。

但稅收滯納金與行政執(zhí)行罰又不盡一致，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則〉的決定》（國家稅務(wù)總局令第39號）文件第三章第十四條第一項的規(guī)定，加收滯納金屬于征稅行為。

二、明確滯納金的計算方法

?起算日期，也就是從什么時候開始計算，這是不少人易弄錯的一個細(xì)節(jié)。

《稅收征管法》第三十二條規(guī)定：

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

滯納稅款之日起——注意不是從稅款實際繳納次日起算，實務(wù)中有的稅務(wù)機(jī)關(guān)也會混淆這一點，導(dǎo)致企業(yè)多繳納了滯納金。

舉例：

A企業(yè)在申報所屬期為2021年的企業(yè)所得稅時，由于財務(wù)人員計算失誤少繳納稅款10萬元，于2022年5月15日完成匯算清繳申報及繳款。

匯算結(jié)束后，A企業(yè)財務(wù)人員在稅收自查時發(fā)現(xiàn)了這一風(fēng)險，主動聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款及滯納金。

稅務(wù)機(jī)關(guān)要求從2022年5月16日開始計征滯納金。企業(yè)財務(wù)經(jīng)理提出，滯納金從應(yīng)繳未繳稅款的滯納日起算，不是從納稅義務(wù)發(fā)生時間起算，也不是完成申報繳稅的時間。

匯算清繳的最后日期是2022年5月31日，所以A企業(yè)的少繳稅款應(yīng)從2022年6月1日起計算滯納金。

三、什么情況下少交稅了但不征滯納金

《稅收征管法》第五十二條規(guī)定：

因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。

所以，要判斷是誰的責(zé)任導(dǎo)致少繳稅，如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任（比如稅務(wù)機(jī)關(guān)政策理解錯誤、計算失誤），就不需要繳納滯納金，只補(bǔ)稅款就可以了。

四、稅款滯納金能否超過補(bǔ)繳稅款本金？

“稅款滯納金能否超過補(bǔ)繳稅款本金”這一問題在實務(wù)中存在爭議。

《稅收征管法》并無明確規(guī)定。實務(wù)中稅收征管系統(tǒng)自動計算滯納金是無限期加收的，按理說稅款滯納金可以超過稅款本金。

不過，不少人認(rèn)為，稅款滯納金不得超過稅款本金。理由是根據(jù)《行政強(qiáng)制法》第45條：

行政機(jī)關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當(dāng)事人逾期不履行的，行政機(jī)關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金……加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。

企業(yè)可以依照《行政強(qiáng)制法》第四十五條，要求逾期不履行稅務(wù)處理決定的滯納金不超過稅款本數(shù)，最多繳納稅款本數(shù)的滯納金。

五、稅收滯納金能否稅前扣除？

?《企業(yè)所得稅法》第十條

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：

(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無關(guān)的其他支出。

顯然，稅收滯納金不得稅前扣除的。不過這里要提醒一下大家，社保滯納金不同于稅收滯納金，可以稅前扣除。

《中華人民共和國社會保險法》

第八十六條規(guī)定：用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機(jī)構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補(bǔ)足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金;逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。

我們今天學(xué)習(xí)了稅收滯納金的重要小知識，包括

1、稅收滯納金的計算方法是從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2、稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅前扣除，匯算清繳時要納稅調(diào)增

3、如果是稅務(wù)機(jī)關(guān)失誤導(dǎo)致企業(yè)少交稅，就不需要繳納滯納金。

4、稅收滯納金能否超過稅款本數(shù)，實務(wù)中存在爭議，以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求為準(zhǔn)。

來源：?億企學(xué)會整理、一起聊個稅