企業(yè)發(fā)放節(jié)日福利，關(guān)注相關(guān)涉稅事宜
中秋已過，國慶將至。在雙節(jié)前后，很多企業(yè)都會向員工發(fā)放節(jié)日福利，其中相關(guān)的涉稅問題切勿忽視。
中秋已過，國慶將至。在雙節(jié)前后，很多企業(yè)都會向員工發(fā)放節(jié)日福利，其中相關(guān)的涉稅問題切勿忽視。
企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金過節(jié)紅包
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條的規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得?！?/span>因此，依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放過節(jié)紅包屬于“與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”，應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得一并計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）相關(guān)規(guī)定：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
企業(yè)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為員工過節(jié)福利
增值稅
依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費的，單位應(yīng)視同銷售貨物。因此企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于給員工發(fā)福利，與正常的商品銷售相同，需要正常繳納增值稅。同時企業(yè)應(yīng)注意，發(fā)生增值稅視同銷售情形而無銷售額時，銷售額按以下順序確定：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。在實務(wù)中企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給員工時通常都不會給員工開具增值稅發(fā)票，因此在進(jìn)行增值稅納稅申報時，注意要將此視同銷售的銷售額填寫到“未開具發(fā)票”的相關(guān)欄次項下。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎勵或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。企業(yè)給員工發(fā)放自產(chǎn)的產(chǎn)品用于過節(jié)福利，在企業(yè)所得稅上按照銷售處理，企業(yè)應(yīng)按該產(chǎn)品同期的市場公允價值確認(rèn)收入的實現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本和費用，并計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條的規(guī)定：個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益；所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額，無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額；所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。員工取得企業(yè)發(fā)放的自產(chǎn)產(chǎn)品屬于個人所得稅法實施條例中提到的實物形式，都屬于工資薪金所得范疇，需要和當(dāng)月工資合并按“工資薪金所得”計算并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
增值稅
依據(jù)《增值稅暫行條例》第一條的規(guī)定：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。企業(yè)外購禮品作為過節(jié)福利發(fā)放給員工，屬于集體福利性質(zhì)。根據(jù)現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)不屬于視同銷售所列情形，不需要繳納增值稅，同時增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣。因此即便企業(yè)外購禮品取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額也不能抵扣，要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)外購禮品發(fā)放給員工屬于用于“職工福利”，企業(yè)所得稅上需要視同銷售，按照購買含增值稅價格作為視同銷售收入，同時按購買含增值稅價格作為視同銷售成本，不會產(chǎn)生企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。處理方式同上述“企業(yè)發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為員工過節(jié)福利”，員工取得企業(yè)外購的禮品也屬于個人所得稅法實施條例中提到的實物形式，都屬于工資薪金所得范疇，需要和當(dāng)月工資合并按“工資薪金所得”計算并預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。
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