當一家公司盈利，除留存必要的發(fā)展基金外，就可以計劃如何向股東分配利潤了。關(guān)于企業(yè)的利潤分配，如何進行財稅處理？我們一起來學(xué)習(xí)一下。?

一、利潤分配，如何進行財稅處理？

1、會計處理

根據(jù)股東會批準，A公司向個人股東分配現(xiàn)金股利為10萬元，會計處理如下所示（不考慮代扣代繳個稅）：

借：利潤分配——向所有者分配?? ?10萬? ? ? ? ? ? ? ? ?

? ? ? ?貸：應(yīng)付股利? ? 10萬? ??

實際發(fā)放時，

借：應(yīng)付股利?? ?50萬

貸：銀行存款? ? ? ? ?50萬? ?

2、稅收處理?

股東取得股息紅利所得，是否需要繳納個稅？還需要分情況分析。

◆ 非上市公司的個人股東

《中華人民共和國個人所得稅法》第三條規(guī)定：利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為20%。

非上市公司的個人股東取得股息紅利所得，需要繳納20%的個稅，由被投資企業(yè)代扣代繳個稅。

◆ 上市公司的個人股東

個人從上市公司取得的股息紅利，根據(jù)持股期限，進行差別化納稅：

《企業(yè)所得稅法》第二十六條第二項規(guī)定：

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。

第三條規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，也為免稅收入。

也就是說，不管是非居民企業(yè)還是居民企業(yè)，只要是從居民企業(yè)取得的股息紅利，都可以享受企業(yè)所得稅免稅。

不過要注意，上市公司有特殊要求：如果是連續(xù)持有上市公司的股息紅利，當持有上市公司股票不足12個月時，取得的股息紅利無法享受免稅。

但是，如果是從非居民企業(yè)取得的分紅，需要按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)恰好與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定稅率。

二、未分利潤轉(zhuǎn)入資本公積，是否繳稅？

案例：

某地稅務(wù)機關(guān)對甲公司進行日常檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將上一年度形成的稅后利潤5000萬元由"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)入了"資本公積"科目。

檢查人員認為，該公司將稅后利潤從"未分配利潤"轉(zhuǎn)出到"資本公積"科目，按規(guī)定應(yīng)對自然人股東代扣代繳20%個人所得稅。

我們來討論一下，由"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)入"資本公積"科目，自然人股東是否要繳納個人所得稅？

◆ 甲公司個人股東的觀點（認為不繳）：

自然人股東并沒有收回投資收益，而是投入企業(yè)擴大再生產(chǎn)，有利于企業(yè)發(fā)展，自然人股東沒有拿到真金白銀的收益，為什么還要繳納個人所得稅？即使需要繳納的話，也要等到企業(yè)清算時或者收回投資時。

◆ 稽查人員的觀點（認為要繳）：

由"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)入了"資本公積"科目，應(yīng)視同發(fā)生對個人股東進行了利潤分配，應(yīng)按照"股息、紅利所得"繳納個人股東的個人所得稅。

個人股東張某在該公司占股50%，視同張某分得了稅后利潤2500萬元，按照20%稅率征收個稅，需繳納個稅500萬元。

到底誰的觀點是正確的呢？

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)[2010]54號)的規(guī)定：對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅。

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本（股本），是否需要繳納個稅？

《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問題解答匯集》有明確表述“轉(zhuǎn)增資本公積不征收個人所得稅”。

但是注意明確的是——股票溢價發(fā)行的資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本，才能享受免個稅。

資本公積區(qū)分為資本公積-資本(股本)溢價以及資本公積-其他資本公積。

要注意在稅收上，資本公積-資本(股本)溢價實質(zhì)為股東投入，和實收資本(股本)一樣處理，不涉及個人所得稅。

資本公積-其他資本公積在稅收上應(yīng)該和未分配利潤一樣處理。

企業(yè)用資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)增實收資本(股本)的，應(yīng)該和用盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增一樣，作為股息、利息、紅利所得征收20%個人所得稅。

小結(jié)：

要分情況討論，只有股份有限公司用股票溢價發(fā)行形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，才不征收個人所得稅，其他資本公積轉(zhuǎn)增要征收20%個人所得稅。

來源：億企學(xué)會、一起聊個稅