錢收不回來(lái)怎么辦？應(yīng)收賬款背后的秘密...
2021-10-14 00:00:00
立信財(cái)稅
應(yīng)收賬款最后都能收回嗎？收不回來(lái)的應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？
現(xiàn)代社會(huì)，大部分行業(yè)銷售產(chǎn)品都無(wú)法“一手交錢，一手交貨”，只能先得到一個(gè)收款的權(quán)利，即應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款最后都能收回嗎？收不回來(lái)的應(yīng)收賬款會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？本文將介紹應(yīng)收賬款背后都有哪些說(shuō)不完的故事。
一個(gè)典型的銷售業(yè)務(wù)需要經(jīng)歷簽訂合同、發(fā)貨、收款三個(gè)步驟，可能是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。上市公司從發(fā)貨確認(rèn)銷售到實(shí)際收到貨款的平均時(shí)間為98天，長(zhǎng)的甚至超過(guò)一年。那么，錢收不回來(lái)怎么辦？這時(shí)應(yīng)收賬款就會(huì)變成壞賬。本文具體討論三個(gè)問(wèn)題：如何確定壞賬？壞賬會(huì)有什么影響？壞賬又收回來(lái)了該怎么辦？首先，來(lái)看看公司如何確定壞賬。其實(shí)，壞賬的確定更大程度上是一種估計(jì)而不是一種確認(rèn)，所以自己判斷的空間很大。比如華信國(guó)際將單筆300萬(wàn)元以上應(yīng)收賬款認(rèn)定為重大應(yīng)收賬款，進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試，判斷其回收的可靠性以及回收的比例。而剩下的應(yīng)收賬款則按賬齡（應(yīng)收賬款存在時(shí)間的長(zhǎng)短）進(jìn)行分組，按照不同的比例計(jì)提壞賬（見(jiàn)表）。亞星客車則是將單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款按76%的比例計(jì)提壞賬，其中包括11個(gè)客戶，1.5億元，其他平均按5%計(jì)提。而奇信股份則是按總體壞賬計(jì)提比例15%計(jì)提壞賬?？梢?jiàn)，對(duì)于計(jì)提壞賬，公司有很大的自主權(quán)，并不需要遵循一定的規(guī)則。如果發(fā)生壞賬，會(huì)產(chǎn)生什么影響呢？一方面，應(yīng)收賬款收不回來(lái)，顯然應(yīng)該減少應(yīng)收賬款。另一方面，回憶一下銷售業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)和應(yīng)收賬款的記錄，如果500萬(wàn)元銷售中有100萬(wàn)元收不回來(lái)，相當(dāng)于原來(lái)認(rèn)為按500萬(wàn)元賣的東西只賣了400萬(wàn)元，所以原來(lái)記500萬(wàn)元的收入記多了，要將多記的部分減掉，從而減少利潤(rùn)。但不直接減去收入，而是記錄在“資產(chǎn)減值損失”這個(gè)賬戶中，這會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少。后面還會(huì)涉及其他資產(chǎn)的減值。大家可能會(huì)想，計(jì)提壞賬會(huì)減少利潤(rùn)，是不是就可以少交稅呢？絕對(duì)不是！國(guó)家不可能讓公司鉆這樣的漏洞。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定存在一定的差異，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，公司可以自由裁定壞賬的計(jì)提，去制作會(huì)計(jì)報(bào)表，但是稅法規(guī)定壞賬的計(jì)提比例不得高于應(yīng)收賬款余額的5‰，也就是到計(jì)算交稅的時(shí)候只能按不超過(guò)5‰的應(yīng)收賬款計(jì)算壞賬，這是一個(gè)很低的比例。以上介紹的三個(gè)公司中，只有華信國(guó)際滿足這個(gè)水平。如果計(jì)提的壞賬又收回來(lái)了，這說(shuō)明當(dāng)初的估計(jì)錯(cuò)了，應(yīng)該糾正。之前提壞賬減少了應(yīng)收賬款，減少了利潤(rùn)，現(xiàn)在就應(yīng)該增加應(yīng)收賬款，增加利潤(rùn)。這就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)問(wèn)題，比如去年計(jì)提壞賬，去年的利潤(rùn)就減少了，今年收回了計(jì)提的壞賬，今年的利潤(rùn)就增加了，這相當(dāng)于利潤(rùn)在兩個(gè)年度之間進(jìn)行了重新分配。那會(huì)不會(huì)有人有意利用這一點(diǎn)來(lái)調(diào)整利潤(rùn)呢？這里蘊(yùn)含著很多秘密，下面將詳細(xì)介紹。上面提到，壞賬收回就意味著原來(lái)提壞賬提錯(cuò)了，所以要把應(yīng)收賬款加回來(lái)，把利潤(rùn)加回來(lái)，這在客觀上使去年的利潤(rùn)憑空減少了，而今年利潤(rùn)憑空增加了，也就是利潤(rùn)在兩個(gè)不同的年度之間被重新調(diào)整了。本來(lái)的無(wú)心之失會(huì)不會(huì)被人有意利用呢？本來(lái)沒(méi)有壞賬，而公司有意計(jì)提，然后在另一個(gè)年度再轉(zhuǎn)回來(lái)。實(shí)際上，這是非常常見(jiàn)的利潤(rùn)操縱手法。比如，某公司連續(xù)三年每年虧損100萬(wàn)元，按照證監(jiān)會(huì)規(guī)定，上市公司連續(xù)三年虧損就要摘牌。假設(shè)公司在第二年計(jì)提了1000萬(wàn)元壞賬，使第二年的利潤(rùn)從原來(lái)的虧損100萬(wàn)元變成了虧損1100萬(wàn)元，但是第三年公司謊稱1000萬(wàn)元的壞賬收回來(lái)了，于是第三年的利潤(rùn)憑空增加了1000萬(wàn)元，從原來(lái)的虧損100萬(wàn)元變成了盈利900萬(wàn)元，扭虧為盈。我們會(huì)看見(jiàn)一些公司連續(xù)兩年虧損，到第三年就變成了盈利，而第四年又恢復(fù)到了虧損狀態(tài)，這種情況就有可能是利用壞賬操縱利潤(rùn)。最常見(jiàn)的一種目的就是避免利潤(rùn)的大幅波動(dòng)。如果一家公司今年盈利1億元，明年虧損2000萬(wàn)元，第三年盈利3000萬(wàn)元，第四年虧損1億元，投資者恐怕會(huì)覺(jué)得這家公司太不靠譜了。如果公司管理層利用壞賬的方法，在盈利1億元的時(shí)候，計(jì)提一部分壞賬把利潤(rùn)降下來(lái)，第二年虧損的時(shí)候，再轉(zhuǎn)回壞賬把利潤(rùn)做上去，就能大大地減少利潤(rùn)的波動(dòng)，讓利潤(rùn)看起來(lái)是一個(gè)穩(wěn)定增長(zhǎng)的趨勢(shì)。上市公司為了避免虧損，或避免因連續(xù)虧損而被摘牌，也會(huì)采用這樣的方式。公司更換總經(jīng)理的時(shí)候也有可能出現(xiàn)這種情況。總經(jīng)理的更換不一定是在1月1日這種會(huì)計(jì)年度的第一天，如果他9月份上任，當(dāng)年業(yè)績(jī)不好，大家不會(huì)認(rèn)為是他造成的，而會(huì)認(rèn)為是前任沒(méi)有做好。于是新上任的總經(jīng)理就可以多提壞賬把當(dāng)年的業(yè)績(jī)降下來(lái)，第二年再轉(zhuǎn)回壞賬提升利潤(rùn)，這樣大家就會(huì)把第二年業(yè)績(jī)的提升歸功于新任總經(jīng)理。其實(shí)這跟工作好壞無(wú)關(guān)，只是玩了個(gè)會(huì)計(jì)上的小把戲而已。這還會(huì)出現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓、民營(yíng)化（國(guó)有變私有）時(shí)。比如，顧雛軍曾經(jīng)收購(gòu)過(guò)一些國(guó)有企業(yè)，他在收購(gòu)這些企業(yè)之前會(huì)讓企業(yè)計(jì)提很多壞賬或者使用其他讓資產(chǎn)減值的手段，比如提1億元的壞賬，這就使得應(yīng)收賬款減少了1億元，資產(chǎn)也就減少了1億元，同時(shí)利潤(rùn)也減少了1億元。這就讓被收購(gòu)的企業(yè)看起來(lái)盈利能力很差，資產(chǎn)也很少，似乎不值錢，于是老板就以此為借口，用很低的價(jià)格收購(gòu)這家國(guó)有企業(yè)。收購(gòu)?fù)旰?，他又將這些壞賬轉(zhuǎn)回，賬面上看來(lái)所有這些公司在他收購(gòu)后業(yè)績(jī)都有很明顯的提升。有人認(rèn)為顧雛軍是解救困難企業(yè)的傳奇人物，但事實(shí)上他并沒(méi)有在經(jīng)營(yíng)上改善企業(yè)，而是通過(guò)會(huì)計(jì)方法，在收購(gòu)之前壓低企業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)，以較低的價(jià)格達(dá)到收購(gòu)的目的，造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。以上幾點(diǎn)，是企業(yè)通過(guò)計(jì)提壞賬操縱利潤(rùn)的常見(jiàn)動(dòng)機(jī)，卻不是全部的動(dòng)機(jī)。
本文來(lái)源：管理會(huì)計(jì)知識(shí)匯 作者：肖星 選自：肖星的財(cái)務(wù)思維課。文章版權(quán)歸原作者所有。
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