有很多財(cái)務(wù)小伙伴很疑惑：總公司可以給分公司開發(fā)票嗎？分公司發(fā)票能在總公司抵扣嗎？如果可以的話，是不是就是三流不一致了，會(huì)不會(huì)涉嫌虛開發(fā)票呢？別急！小編帶大家一個(gè)一個(gè)的搞清楚、搞明白！

首先，什么是三流一致？

“三流一致”：銷售方、開票方和收款方為同一主體；購買方、受票方和付款方為同一主體，達(dá)到三流一致。

看下圖更為直觀：

       

很多人之所以問三流不一致是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其中一個(gè)重要的原因就是認(rèn)為如果三流不一致，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)！

三流不一致(包括總分機(jī)構(gòu)）

一定是虛假業(yè)務(wù)虛開發(fā)票嗎？

先看個(gè)例子：

甲公司銷售A商品給乙公司，甲公司給乙公司發(fā)貨并開票；丙公司欠乙公司貨款，經(jīng)協(xié)商一致，實(shí)際上，丙公司直接代替乙公司，向甲公司付款；以上交易中，甲開票給了乙，但是實(shí)際上貨款是丙公司支付的，這種情況是否合法合規(guī)？

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貓叔解析：實(shí)務(wù)中，應(yīng)該不少企業(yè)會(huì)遇到這種情況，企業(yè)之間的應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)相互抵消，這種情況往往會(huì)涉及到三方資金結(jié)算，受票單位、付款單位并不一致（受票單位為乙公司、付款單位為丙公司），如果想要合理化，避免一些不需要的糾紛、爭(zhēng)議以及稅收風(fēng)險(xiǎn)，就需要提供能夠證明代付合理性的證據(jù)，比如簽訂三方協(xié)議，說明代付理由；付款備注支付原因等。

會(huì)計(jì)分錄如下

1、甲公司銷售商品給乙公司并開票的會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——A商品

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、乙公司收到商品的會(huì)計(jì)分錄

借：庫存商品——A商品

     應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款——丙公司

3、丙公司代乙公司支付貨款的會(huì)計(jì)分錄

借：應(yīng)付賬款——乙公司

貸：銀行存款

注：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說，“支付或者負(fù)擔(dān)”乃是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的必要條件。

如上所述，由乙公司直接支付，貨款是由乙公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的，因此“代付款”并未違反此規(guī)定，而不因此影響抵扣，不屬于“虛開發(fā)票”情形。

總公司簽合同，分公司執(zhí)行，

發(fā)票到底由誰來開？

實(shí)務(wù)中，很多是總公司出面去談業(yè)務(wù)簽合同，實(shí)際上由分公司執(zhí)行的，分公司能不能開票給對(duì)方呢？實(shí)際上，就增值稅而言，總分機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的納稅單位，如果分公司想開票，就要有相應(yīng)的合同以及交易事項(xiàng)協(xié)議等作為支撐依據(jù)。

目前對(duì)于內(nèi)部授權(quán)分公司直接開票的，只有建安行業(yè)有政策（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》）。所以分公司開具發(fā)票，總公司與分公司需要與客戶簽訂三方協(xié)議，為了盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最好約定分公司作為收款方。

總公司能否為分公司開具增值稅發(fā)票？

是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？

如果總分公司之間確實(shí)存在正常的、真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，發(fā)生了應(yīng)稅貨物、服務(wù)或勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅范圍的,“親兄弟明算賬”，如實(shí)開票即可，保存相關(guān)的合同、憑據(jù)等資料備查即可。

舉個(gè)例子：

一般納稅人A公司有一分公司B，2021年10月份，A公司向分公司提供一項(xiàng)服務(wù)，總公司A能否開發(fā)票給分公司B呢？

答案:

對(duì)于真實(shí)的屬于增值稅納稅范疇的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，總公司可以給分公司如實(shí)開票。

(1)增值稅方面

總公司與分公司都是獨(dú)立的納稅單位，如果總分公司之間收取的是服務(wù)費(fèi)，按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)繳納增值稅，稅率是6%，征收率是3%或者1%。

分公司的增值稅一般情況下是就地申報(bào)納稅，分公司如果發(fā)生了應(yīng)稅行為，可自行開票，抵扣，申報(bào)納稅。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的，視同銷售貨物，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。” 

2.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此，分支機(jī)構(gòu)的增值稅一般情況下就地申報(bào)納稅。也有比較特殊的情況，需要匯總繳納增值稅，不過由于這種情況需要滿足財(cái)稅[2013]74號(hào)的相關(guān)規(guī)定，需要經(jīng)過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，比如我國(guó)鐵路和航空運(yùn)輸企業(yè)、中石油、中石化等，它們就是財(cái)稅專門發(fā)文規(guī)范了的。

(2)企業(yè)所得稅方面

總分機(jī)構(gòu)之間相互提供服務(wù)的，是不需要繳納企業(yè)所得稅。那有人問了？難道分公司本身不需要繳納企業(yè)所得稅嗎？

這里說明一下：由于分公司是沒有法人資格的，所以正常情況下，分公司無需獨(dú)立申報(bào)企業(yè)所得稅！

所以，除非另有規(guī)定，分公司都不需要獨(dú)立匯算清繳企業(yè)所得稅，而是就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。年度匯算時(shí)，總公司來匯總企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額，扣除掉總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅款，多退少補(bǔ)。

(3）賬務(wù)處理

①總公司

借：內(nèi)部往來——分公司往來

貸：其他業(yè)務(wù)收入

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

②獨(dú)立核算的分公司

借：其他業(yè)務(wù)成本

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）

貸：內(nèi)部往來——分公司往來

總分公司常見的發(fā)票問題

分公司抬頭的成本費(fèi)用發(fā)票，可以拿到總公司稅前扣除和抵扣嗎？

答復(fù)：分公司和總公司在增值稅上屬于不同的納稅主體，二者納稅人識(shí)別號(hào)也不一樣，因此分公司接受的專票不可以放到總公司抵扣，各自抵扣自己的。

若是總分公司的企業(yè)所得稅是匯總納稅的，而企業(yè)所得稅是法人稅制，總公司的發(fā)票開成分公司的抬頭是可以在企業(yè)所得稅中扣除的。

分公司和子公司

你能區(qū)分清楚嗎？

子公司是想對(duì)于母公司而言的，母公司和子公司都享有獨(dú)立法人地位，都是公司，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。只不過母公司是子公司的投資方（或者說控股股東），二者之間是投資關(guān)系。在集團(tuán)公司中，母公司、子公司的概念使用的較多。

而分公司是沒有法人資格的，屬于公司的分支機(jī)構(gòu)，且分公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任！這就是他們之間主要的不同。

來源：貓叔說稅