企業(yè)當年度的支出沒有及時取得有效憑證，次年度才取得發(fā)票，應該如何稅前扣除？

企業(yè)當年實際發(fā)生的相關成本、費用，如因特殊原因未能及時取得有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額核算；但在匯算清繳時，需補充該成本、費用的有效憑證。

特殊情況：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年34號）第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，需補充提供該成本、費用的有效憑證。

3.《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號）第六條規(guī)定：企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

4.《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

在確認收入和成本費用的規(guī)則上會計和稅法基本原則是一致的。那么在實際處理經濟業(yè)務的過程中，發(fā)票未能按期取得的情況很常見，今天我們就通過以下幾個情形來分別看下跨年發(fā)票到底該如何處理！

情形1：當年發(fā)生費用支出，并在當年度匯算清繳期結束前取得發(fā)票的情形。

案例：費用發(fā)生在2020年12月，會計已做賬務處理，發(fā)票在2021年3月取得。

次年取得發(fā)票，直接將發(fā)票附到2020年12月的相應憑證中即可。

政策依據(jù)：

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條關于企業(yè)提供有效憑證時間問題規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

注意：企業(yè)所得稅，季度預繳納無票也可扣除，但匯算清繳時要補充提供有效憑證。

情形2：以前年度發(fā)生費用支出，會計已入賬，匯算時按規(guī)定納稅調整，本年度取得不開的合規(guī)發(fā)票的情形。

政策依據(jù)：

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十七條的相關規(guī)定，除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。