為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，財政部、稅務(wù)總局于2022年3月發(fā)布了?《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）。那么2022年，小規(guī)模納稅人是否可以免征增值稅？

一、增值稅小規(guī)模納稅人是不是均可免征增值稅？

并不是小規(guī)模納稅人的所有銷售額都免征增值稅，而是僅對適用3%征收率的應(yīng)收銷售收入免征增值稅。5%的征收率應(yīng)收銷售收入不免增值稅。而且小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入是否適用免稅政策，應(yīng)根據(jù)納稅人取得應(yīng)稅銷售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間進行判斷，納稅人取得適用3%征收率的銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年4月1日至12月31日的，方可適用免稅政策，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

案例：A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，于2022年2月份銷售成本價80萬元，售價100萬元的商品一批，合同約定2022年2月發(fā)貨,2022年3月1日付款。2022年4月20日，企業(yè)按照小規(guī)模納稅人免稅政策向客戶收取貨款100萬元。2022年5月納稅申報時，填寫在《增值稅及附加稅費申報表(小規(guī)模納稅人適用)》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細表》對應(yīng)欄次。

此做法不正確，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間：發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;所以該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是2022年3月，也就不能享受免稅政策。雖然納稅人在2022年5月進行納稅申報，但是屬于延遲申報。

二、小規(guī)模納稅人征收率3%免增值稅后，發(fā)票如何開具？

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。該次小規(guī)模納稅人增值稅免稅政策，與以前各次增值稅在一定銷售金額下免稅是一樣的，都是屬于階段性的稅收優(yōu)惠政策。享受免稅開具增值稅普通發(fā)票的，按免稅稅率開具。放棄免稅開具增值稅專用發(fā)票的，按3%征收率開具。

案例：B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。2022年6月取得不含稅收入100萬元，其中60萬元開具增值稅專用發(fā)票，40萬元開具增值稅普通發(fā)票，該企業(yè)2022年6月應(yīng)納稅額為多少?

其中40萬元部分享受增值稅免稅政策。60萬元按照3%的征收率計算繳納增值稅：60×3%=1.8萬元。

三、小規(guī)模二手車經(jīng)銷企業(yè)征收率不是3%，可否享受增值稅免稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號，以下簡稱15號公告）規(guī)定：自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第17號）規(guī)定：自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。因此，二手車經(jīng)銷企業(yè)是小規(guī)模納稅人的，不能享受15號公告的增值稅優(yōu)惠政策。

但是，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號，以下簡稱11號公告）規(guī)定：自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。目前，11號公告依然有效。

綜上所述，二手車經(jīng)銷企業(yè)是小規(guī)模納稅人的，不能享受15號公告的增值稅優(yōu)惠政策，但是可以繼續(xù)享受月銷售額15萬元以下（季度45萬元以下）免征增值稅的優(yōu)惠政策。

四、開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人可否享受免稅政策？

不可以。增值稅專用發(fā)票不免稅。小規(guī)模納稅人不涉及進項稅額抵扣問題，可以根據(jù)實際經(jīng)營情況和下游企業(yè)抵扣要求，對自己取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，部分享受免稅政策，部分放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票。納稅人放棄免稅無需提供書面聲明材料，在開具3%等征收率發(fā)票時系統(tǒng)會記錄納稅人未開具免稅發(fā)票的原因。

案例：一家制造業(yè)小規(guī)模納稅人，全部銷售額均為銷售貨物，適用3%征收率。預(yù)計2022年7月份銷售額80萬元，其中30萬元下游企業(yè)要求開具專用發(fā)票，其他的50萬元下游企業(yè)無特殊要求。該公司可以針對30萬元收入放棄免稅、開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定計算繳納0.9萬元增值稅；其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策，開具免稅普通發(fā)票。

哪些服務(wù)項目不得抵扣增值稅進項稅額

1.?用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);　　

案例：某建筑公司2021年一般計稅項目銷售額為6000萬元，簡易計稅項目銷售額為4000萬元。2021年共取得即用于簡易計稅項目又用于一般計稅項目，且無法劃分的進項稅額為500萬元。請問甲公司2021年不得抵扣的進項稅額是多少？

解析：不得抵扣的進項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額。不得抵扣的進項稅額=500*（4000+0）/（4000+6000）=200萬

2.?非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);　

案例：A公司一般納稅人，2020年12月31日購入一批原材料，金額為100萬元，稅額13萬元。該原材料的運輸費用為10萬元，稅額為0.9萬元。均取得專用發(fā)票并已抵扣。2021年4月，該批貨物在倉庫中被盜。公司因倉庫被盜造成的損失應(yīng)屬于管理不善造成的非正常損失，相關(guān)進項稅應(yīng)做轉(zhuǎn)出可正常抵扣。2021年4月，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出=13+0.9=13.9（萬元）?！　?/span>

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);

來源：億企學(xué)會、一起聊個稅